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论会计职业水平评价问题
为了加快会计行业的整体发展,提高会计从业人员的业务能力,便于受众群体获取高质量的会计信息,从上世纪八十年始,很多学者对会计从业人员职业能力进行了全方位的研究.而直到最近几年,我国才渐渐开展了对会计人员职业能力的相关研究,才开始意识到统一和规范会计人员职业能力的必要性.我国财政部于2002年召开了关于会计行业职业技能发展会议,会议一致通过开展加会计强职业能力研究的课题,该课题主要从从业人员岗位资格能力、从业人员技术资格能力等不同方面开展研究.这次会议标志着我国会计从业人员职业能力发展建设的整体目标正式确立.但是,总的来说,直到现在,我国对于会计职业能力的界定仍然没有达成统一的标准.
一、相关研究方法比较前期对于会计职业能力的评价常常采用功能分析法、素质年立法和基于胜任力法,这是Hager、Gonczi和Oliver在1990年进行研究时提出的.功能分析法是对于职业技能的表述是通过从业人员在工作过程中的具体表现进行分析.通过总结会计人员在职工作的完成情况作为研究的主要内容,具体的能力指标也是根据会计人员在职责范围内任务完成质量以及在工作过程中技术能力高低进行评定,由此可以知道该方法的着重点在于考察经教育培训后员工的具体表现,主要强调结果,关注的是会计人员能否在规定的要求下按质按量完成其分内工作.西方发达国家一般采用功能分析法.通过该分析方法研究人员可以获得功能性导向图,该图中包含会计从业人员在核心技术方面、功能性方面以及决策方面的工作,进而对这些方面进行详细分解,使各个方面细分为单位和元素,为了研究具体的职业技能,研究人员为会计人员在每个单位和元素上的能力设定标准,这种分析方法从细节方面入手描述会计人员的工作,使得记录工作简单方便.但是,功能分析法其冗长的能力列表也给实际工作的实施带来困难.而且,由于一项工作往往是多种功能组合的结果,所以功能分析法对于许多功能的细分也显得比较主观.
而不同于功能分析法的是,素质能力法对于会计能力的研究和定义研究是以会计人员素质为基础.方法从投入角度分析会计人员在工作过程中表现出的知识以及个人职业道德,关注的是员工的投入,也称之为投入法.投入的结果表现为对于工作的胜任与否,而会计人员能力的培养决定了其是否能够胜任会计工作.该方法注重于素质的培养,而素质高低的表现形式可以通过在培养和学习过程中的成果进行评估.美国会计职业能力的研究一般采用这种方法.素质能力法着眼于未来会计人员发展的需要,强调会计人员行为表现的特点,不如功能分析法详细,但是它对会计人员长期的职业发展大有帮助,不局限于某一特定会计岗位.该方法通过在财务会计以及审计等相关标题下列出会计职业技能方面的知识要求,主要包括沟通、研究以及商务咨询等方面的技能.较为全面的素质分析法甚至会包含会计人员的工作态度.与功能分析法最主要的区别是,素质能力分析法不能采用功能性导图评定业绩标准.素质能力法的主要缺陷在于脱离实务,其研究出的个人能力不能有效地和业绩评估联系起来.而且,这种方法可能还会漏掉某些重要的能力要素.
国际会计师联合会将能功能分析法和素质能力法有机接合,形成了第三种分析方式,即基于胜任能力的方法.该方法认为将会计课程设置同工作要求联系起来会有助于提高会计人员的胜任能力.通过分析会计工作过程中职员的具体角色,职业团体可以向后推导其所在岗位基于的专业知识和技术能力.采用单一方法的局限性较为明显,而第三种方法结合了二者各自的优势,很多职业团体和研究机构已经逐步向第三种方式过渡.
二、前期研究回顾早在上世纪八十年代,各国的会计组织和一些国际会计组织就陆续开始了对于职业能力和基于能力的方法的研究,并取得了一系列的研究成果.因此,分析国外对于会计职业能力的研究成果,对我国在这方面的研究有重要的启示作用.同时,对我国学者的相关研究成果进行分析,有利于掌握我国的研究进度以及发现其中的不足.国际会计师联合会（IFAC）于1998年5月确定了《职业会计师的预备及工作：以能力为基础的方法》,以下简称《方法》.这一方法对该方法的利用进行了指导,其目的是将不同的方法包含到能力方法框架的标准中去.《方法》对素质能力进行了详细的分类：态度,即职业行为与价值观等方面；行为技能,即领导能力等方面；商业视野,即商业战略思维和市场判断力；功能性技能,主要是风险分析方面；技术知识,即审计等专业方面知识；理性技能,诸如理解应用能力、综合分析与具体评价能力.归纳上述六点,可以发现主要分为知识、技能、职业态度三个方面的能力,本文的会计职业能力框架也主要针对这三方面展开.
在联合国贸发1999年12月的会议上正式确立了《职业会计师资格要求国际指南》.指南文件的发布为成员国制定了会计行业从业资格证获取的基本标准,也为潜在的职业会计师的人提供了技能需求要求,为这些潜在人员学习和培训会计从业专业知识指明了方向.我国的会计职业能力体系构建过程中,对于职业会计师在教育培训、工作胜任能力、实际工作中的实务经历以及职业道德这几个方面也要做出基本的要求.石本仁(2000)对国内会计培训与教育情况进行了综合分析,充分肯定了知识对于经济发展的巨大影响,在知识经济时代下会计行业也发生了明显的变化,会计方法和规则不再是一成不变,而是顺应时代的要求不断发展变化.这些变化给会计行业带来了一系列不确定性风险,因此会计教育与培训工作也应该做相应的调整以适应新的环境.会计教育与培训的重心更应该偏向于终身会计教育,努力提高会计从业人员的综合业务素质,增强会计人员的市场竞争力.
刘勇(2004)在研究会计人员职业技能时认为会计从业人员的终身学习能力与个人人际交际能力对于会计人员来说具有重要意义,也是会计人员最基本的能力.其中学习能力不仅仅是获取知识的能力,创新能力是关键；交际能力具体指的是组织协调能力以及与内部人员的沟通能力；对于不同级别的会计人员有不同的要求,他认为应用能力对于中级会计人员来说是必不可少的,应用能力分为实践过程中的操作能力,针对具体情况的判断能力以及在复杂环境中的应变能力；而最高级别的会计人员除此之外还必须具备领导能力、管理控制能力.
李艳英、张静和李海棠(2005)对会计人员能力培训体系进行了比较,比较内容包括不同岗位、不同教育程度、不同级别会计专业技术职称,他认为根据不同级别会计专业技术职称进行能力框架体系设计最合理,其操作应与可行性均较强.由于会计人员企业中所处的职位以及负责的任务存在很大的差异,在对其个人能力、个人性格以及企业视野方面的要求也不尽相同.许萍和曲晓辉(2005)对会计职业入职要求以及由于社会环境的改变导致对较高水平会计人员在技能方面要求的变化进行了研究,比较了中国与世界其他国家会计行业发展现状,制定了高级会计人员技术能力的培养框架.
三、我国现阶段对会计职业能力评价的不足虽然近些年我国会计专业队伍中人才辈出,精英多多,但是在许多基层的企业,会计人员的专业能力有些还是需要加强的.目前我国几乎在实务中没有对会计专业人员进行过实际能力评价.基层企业对会计人员的选用往往是凭借学历和职称.由于需求量大,会计人员中许多还是学历不高职称也不高,缺乏基本的专业理论能力.师傅带徒弟的现象比比皆是.有些没有经过严格训练的师傅将自己的会计处理错误传递下去,导致一路挫下来.会计人员由于缺乏培训,对新事物的认识和接受度不高,也会造成会计信息无法正确反映新事物,等等.
四、构建会计人员职业评价的思考会计人员的职业水平的提高,必须有一定的奖罚和评价.我国构建会计人员职业水平评价体系非常有必要.中国注册会计师协会（2007）发布的《中国注册会计师胜任能力指南》(征求意见稿),把胜任能力主要分为专业知识、职业技能和职业价值观、道德与态度三个大块.其中,专业知识又具体包括会计审计财务税务及相关知识、组织和企业知识以及信息技术知识.在此基础上,指南还对实务经历、审计项目负责人、特定环境或特定行业审计业务的特殊要求做出了基本的说明.该指南的制定有利于满足不断发展的社会经济对注册会计师胜任能力的要求,明确注册会计师所必须具备的专业素养和实践经验,为注册会计师的培养和选拔提供衡量标准,方便注册会计师开展教育、考试、培训等一系列人才培养工作,对我国高级会计人员的培养具有重要作用.然而,对于初级会计师特别是预备会计人员,《指南》的要求可能有点高,因此,本文参照《指南》,针对基层会计人员,构建了一个会计职业能力框架.我国的研究人员在制定会计职业能力框架体系时应该结合中国的整体国情并考虑会计人员具体的工作环境.假若在研究过程中采取连续性方法,观察、记录并评估会计人员的实际工作,则显得劳民伤财,而且这种方式并不能够确保观察的可靠性与完整性,而且通过观察的方式确定会计人员的能力本身就具有局限性,不具备说服力.
1996年,国际会计师联合会提出：“会计教育和实践的目的是培养具有胜任能力的职业会计师.”如果对会计职业能力不进行系统、深入的分析研究,并与我国实际情况相结合,就无法构建出适合我国国情的会计职业能力框架,就会对相关的准入标准、后续教育等产生不利影响,不利于培养出有胜任力的职业会计师.中国处于经济快速发展时期,中国会计行业也需要适应经济的发展,培养合格的职业会计师刻不容缓.因此,在我国分析研究会计职业能力,构建并实施会计职业能力框架的意义重大.
根据会计从业人员技术能力的具体情况,加拿大注册会计师协会(CGA)将会计人员级别分为第一、第二、第三个级别.美国注册会计师协会(AICPA)为了会计资格评估顺利进行,将会计人员分为初、中、高三个等级.同时,我国目前也有初级、中级和高级三种会计职称.会计人员在工作过程中通过专业知识的学习与运用经验得到了很好的积累,其会计水平从初级上升到中级,然后到高级.对能力层次的划分主要目的是根据会计人员的不同水平,在标准上加以区别对待,并依此进行能力评估.这对于会计人员职业目标的确立以及职业生涯的规划具有促进作用,在这种机制下会计人员能够鞭策自己不断进取.
会计这一职业存在的作用主要是帮助企业制定决策并以便管理者提高管理效率,要求会计人员必须具备确保这些任务顺利完成的个人职业品格.因此,会计从业人员应该不断学习专业技能知识,与时俱进努力创新,提高职业生涯的品质,这是为客户提供真实可靠会计信息的前提条件.具体体现为：能够有效地对会计信息进行组织,对风险能够进行预测和控制.主要是通过对组织进行评估,并能够应付各种复杂环境,拥有较强的决策能力和高效组织效率,也就是能对管理、组织、政策和资源进行全面统筹的能力；财务能力主要包括战略、决策、财务管理能力；税务.具体是指在不同的企事业单位中进行税收筹划、并能够严格遵循税收法律以及如实出具税务报告的能力；审计.具有同法律规定的审计相关的审计能力,以及能够进行广泛的鉴证和审计服务的能力；信息与信息技术.对企业所需信息做出全面评价,根据企业实际需要对信息技术加以开发和利用,促进企业的战略目标实现的能力；业绩评价.具体是指通过制作、评价并对企业的相关财务信息做出解释来改进和完善企业财务制度并提高企业业绩的能力.
构建的框架仅仅对职业品格、职业知识和职业技能三方面进行考虑,（ACCA）编制了一个特许会计师职业手册,该手册能够促进协会会员高效评价自身专业技能,并为其以后的职业发展方向制定计划,会员能够将所学专业知识技能成功用于职业工作中.在完善我国的会计职业能力框架时,也可以像ACCA一样建立一个技能框架.这个框架的建立目的在于通过这个框架,使我国的会计人员能够发现自身的一些问题从而有针对性的去进行技能培训.同样,根据其具体从事工作的需要,会计人员也可以适当地增加或删减一些专业技能学习.
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